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企业社会责任会计信息披露的问题与建议论文

发布时间:2016-10-20 10:29:45 来源:小怪兽范文网 浏览量:

  引言

  全球经济一体化促使发源于西方的企业社会责任运动在我国发展起来,政府及社会公众也开始逐渐关注企业的社会责任履行情况,各企业在社会各界的关注下越来越重视对社会责任会计信息的披露。从1999年只有一份社会责任报告在我国国内发布,到2009年仅一年的时间里共有532家企业以各种形式和名称对外披露社会责任会计信息,足见企业社会责任会计信息披露在我国的发展之迅猛。而由于我国企业社会责任会计信息的披露方式,尚没有统一的规则和格式来进行指导和规范,因此企业在披露的内容和形式上都有较大的不可比性和不一致性。同时,从各企业发布的社会责任报告来看,披露内容的详细程度也不同,函待统一和规范。本文正是在这样的背景下,在介绍企业社会责任会计基本理论知识的基础上,探讨了关于我国企业社会责任会计信息披露的相关问题。

  一、社会责任会计信息披露相关理论

  (一)社会责任会计的概念

  企业社会责任内涵是指企业应该承担的社会责任的内容和范围,理论界对企业社会责任会计信息披露的理论基础对其主要有广义和狭义两种区分。狭义的理解是将企业的经济责任脱离出企业社会责任之外,即企业社会责任指经济责任之外的道德、环境等其他非经济利益的责任;广义的内涵则包括了所有与企业生产发展有关的各种事项,可以称之为企业社会责任综合说,如企业的经济效益、员工的工作环境和薪酬待遇、对消费者的售前和售后服务、对环境的保护等责任。

  社会责任会计是使用各种财务的、非财务的、定性的、定量的手段来披露企业活动所带来的社会影响的信息。企业除了应提供正常经营活动报告之外,外界利益集团、政府机构和社会公众都需要会计人员提供有关企业‘社会责任’的更多信息,诸如企业与环境保护、就业、雇员培训、反种族歧视、医疗劳保、与社区之间的联系或所作贡献的信息资料,从而出现了‘社会会计’或‘社会责任会计。

  (二)利益相关者理论

  “利益相关者”这一概念是由经济学家Ansoff最早提出来的,它是在企业管理过程中产生的,包括与企业的经营存在关系的各种组织或个人。Anso仔认为,“要制定理想的企业目标,就必须综合平衡考虑企业的诸多利益相关者直接相互冲突的索取权,他们可能包括管理人员、工人、股东、供应商以及顾客等。”1984年,弗里曼在《战略管理:利益相关者管理的分析方法》一书中,正式提出了利益相关者管理理论。这一理论是对“股东至上主义”思想的挑战,他认为“利益相关者管理理论是指企业的经营管理者,为了综合平衡各个利益相关者的利益要求,而进行的管理活动。”弗里曼对利益相关者理论做了较为详细的研究,他认为“利益相关者是能够影响一个组织目标的实现或者能够被组织实现目标过程影响的人”。

  二、企业社会责任会计信息披露的现状及影响因素

  (一)企业社会责任会计信息披露的现状分析

  社会责任会计在我国起步较晚,因此,现阶段我国的社会责任会计信息披露存在很多不完善的地方。

  1. 自愿披露的企业较少

  我国社会责任会计信息披露问题,在2009年以前并不是强制执行的,当时只有极少数企业披露了社会责任报告。而在2009年实行强制披露之后,上海证交所仍只有32家公司自愿披露,所占比例为11.03%,而且32家中全部为首次进行披露。这一方面说明了政策的执行缺乏力度和监管,另一方面也说明了部分企业自身的社会责任感正在逐步增强,慢慢引导将来会取得好的成效。

  2. 披露的形式差异性较大

  在我国上市公司中,社会责任报告大多是定性描述多、定量分析少,虽然近些年这种情况已经逐渐在改变,但是仍然缺乏规范的定量形式。社会责任会计信息披露报告的名称五花八门,采用企业社会责任报告名称虽然占绝大多数,但是仍有企业采用可持续发展报告、企业公民报告等名称。

  3. 信息可信度存在一定的问题

  与专业会计师事务所对企业年报进行审计相同,要确定企业自我编制的报告的真实性,报告本身就需要第三方的审验,以及利益相关方的反馈。社会责任报告审验是保障该报告内容真实性和可靠性的必要依据,但是我国目前进行审验的社会责任报告只占极少数。

  (二)企业社会责任会计信息披露的影响因素分析

  1. 国家宏观层面

  (1)政府治理水平及与市场的关系

  注重发挥市场的基础作用,实现政府职能转变,坚定不移的推行机制改革,改进政府职能效率,避免政府的过度干预,政府行为本身要接受法律的监管和制约,增加政府透明度,减少“寻租”机会,从而降低政府控制的企业隐瞒不利的社会责任信息的动机。

  (2)市场的完善程度

  一般性产品的市场发育程度相对较高,但应避免出现低水平的恶性竞争,而是通过产品质量及服务优化赢得竞争。对于市场化程度较低的服务产品,增强其生存危机意识,使其有更强的意愿披露社会责任信息以表明组织正当性。对于资源性产品,要逐步改革资源上有垄断的情况,适当的引入竞争机制,实现资源供应主体的多元化,在更大程度上发挥市场配置资源的基础性作用,减少政府对资源配置和价格形成的干预,切实建立起反映市场供求、资源稀缺程度以及环境污染等外部性成本的价格形成机制,积极稳妥的推进资源性产品价格改革。

  (3)法律制度的影响

  虽然我国有关法律涉及到一些社会责任的内容,但散步在有关法律条款中的企业社会责任内容远不能满足日益复杂和广泛的社会责任问题,也缺乏可操作性。由于没有法律法规的强制性要求,大部分企业的社会责任履行情况不理想,而企业偏好披露“正面信息”,因此,有必要建立与完善企业社会责任的法律法规,以促进企业社会责任信息披露的长远发展。

  2. 企业微观层面

  (1)公司披露动机

  企业社会责任信息披露动机主要包括优化股权报酬、资本市场交易、降低法律诉讼成本及管理者信号等。例如,对于资本市场交易动机,有再融资需求的公司有更多的动力自愿披露有关公司财务和企业发展前景的信息,其中也包括公司的社会责任信息;对于股东报酬优化动机,研究发现在公司危机时期,社会责任声誉能够防止公司股价的下跌。由于企业社会责任信息往往是选择性的自愿披露且通常是正面的,这具有信号传递的作用,有助于树立良好的企业形象、提高企业竞争优势,从而使企业获得更多的经济利益和社会效益。

  (2)公司特征

  首先,公司规模。规模较大的企业的信息披露多于规模较小的企业。其次,行业归属。具有较高的公众可见度的企业,有着更大社会影响的企业,或者公众形象不好的企业都倾向于披露更多的社会责任信息。当企业处于公众可见度程度高,政治敏感度强的行业时,其将披露更多的社会责任信息。最后,公司财务风险。从理论上来说,与政府、股东、债权人、环境组织以及社区组织等利益先关者保持良好的关系,有利于企业持续健康的经营与发展,那些社会责任表现比较差的公司较有可能会面临政府的罚款或者法律诉讼,而且这些公司于利益相关者的关系也较差,进而给公司的稳定经营带来不利的影响,投资者也会将这些公司看做是高风险的投资对象。

  (3)公司治理

  首先,股权结构的影响。不同的股权结构决定了不同的公司组织结构,不同的组织结构决定了不同的治理结构,不合理的股权结构和治理结构不利于企业提高社会责任信息的披露水平。其次,独立董事会制度。只有将独立董事制度的建设与公司治理结构和治理环境完善结合起来,才能真正发挥独立董事制度的作用,从而促进企业社会责任信息披露水平的提高。最后,管理层薪酬激励。向管理层支付合理的薪酬能够让管理者利益和公司长期战略目标结合起来,尽可能保持一致,是管理者能够更有效的回应并解决各种社会问题,切实肩负起企业的社会责任。

  三、阿里巴巴社会责任会计信息披露分析

  (一)阿里巴巴简介

  阿里巴巴网络技术有限公司(简称:阿里巴巴集团)于1999年在中国杭州创立,集团经营多项业务,另外也从关联公司的业务和服务中取得经营商业生态系统上的支援。业务和关联公司的业务包括:淘宝网、天猫、聚划算、全球速卖通、阿里巴巴国际交易市场、1688、阿里妈妈、阿里云、蚂蚁金服、菜鸟网络等。2014年9月19日,阿里巴巴集团在纽约证券交易所正式挂牌上市,股票代码“BABA”,创始人和董事局主席为马云。2014年全年,阿里巴巴总营收762.04亿元人民币,净利润243.20亿元人民币。

阿里巴巴集团利益关联方
企业社会责任会计信息披露的问题与建议

  (二)阿里巴巴面临的社会责任问题

  阿里巴巴创办时期始于1997年。十几年间,公司总的营业收入从1997年的2.8亿元增长到2015年的150亿元,截止到2015年,国内使用第三方电子商务平台的中小企业用户规模已经突破1亿,而中国网购用户的规模已经突破了4亿人。以下为目前阿里巴巴及网络交易面临的一些严重的社会责任问题。

  1. 平台信息爆炸,有价值的信息难求

  淘宝交易涉及的行业、内容五花八门,从日常生活用品到专业的生产原料,同种物品,可以有成千上万的供货商,所以如何从海量信息中选取有价值信息的对消费者来说是一个重大挑战。 尤其是淘宝刷单严重,更是难于分辨,从而加大了客户选择信息付出的成本,同时也给客户带来隐形的损失。

  2. 卖家准入门槛低

  比起实体店,网络交易的卖方入门门槛比较低,任何人都可以成为C2C市场的卖家,只要符合一定的条件,办理相关的身份认证银行开户,即可建立自己的网络店铺,经营各种产品。这种便捷的准入方式,一方面为卖家参与交易活动提供的方便,但另一方方面,也增加了在经济纠纷(如卖家的违约和逃逸)中追究卖家责任的难度。 淘宝和阿里巴巴尽管建立的评价和仲裁机构,但是由于卖家的不诚信,从而使得对于消费者已经遭受的损失难于追回。

  3. 产品质量真假难辨

  网络商品的真假性,一直是困扰消费者的一个问题。提供交易平台的电子商务企业,尤其是在C2C市场中,是不提供这种信用保障的,尽管网站会列出卖家由顾客评分而得出的信用等级,但是也会提出免责声明,尽管网站会提出消费者售后的保障服务,如“7天退换”赔付申请、“如实描述”赔付申请,但是其依据的特定条款是否能足够的保证消费者的权益,网站处理和协调这种诉讼的效率如何仍有待评价。

  对消费者来讲,他们期待电子商务企业所提供的交易平台不仅是一个交易场所,某种程度上讲,它也是一种第三方的信誉保证。尽管从法律上产品质量问题是有卖方承担的而非网站,但是作为企业发展的一个方向、一种理念,是否可以引入如“屈臣氏”“沃尔玛”这种营销商品牌,即借由交易平台对卖家的认证体系,同时提高交易平台和卖方信誉。

  4. 用户信息安全难以保障

  目前,大量的人群被垃圾短信、匿名电话等困扰,私人信息的泄露既无法保证我们的隐私,又为各种诈骗、犯罪提供了契机。由于购买时需要填写姓名、地址、电话等私人信息,信息保密也成为一个重要的议题。阿里巴巴掌握了大量的买卖双方的私人信息,如何保证这些信息不会外泄是一个严峻的问题。但是从现实开来,大量的支付宝客户信息外流,这是阿里巴巴社会责任的缺失。

  5. 电子支付存在安全隐患

  支付本身的安全性也一直困扰着网络交易的双方,作为提供交易平台的电子商务企业,如何通过合作伙伴,提供安全的支付环境以扩大网络交易的规模也是一个有待考虑的问题。关于支付安全,支付宝尽管可以与各大银行合作来保证支付安全,但是仍然存在着许多安全问题,如木马入侵,利用即时到帐或者诱骗客户确认付款等等。另外直接利用网银交易也是现在网络购物的一大方式,而网络交易方式和卖家的认证方式决定了,即使发生卖家违约,也很难找到卖家,使其进行赔付。

  6. 竞争与扩张加剧

  目前,越来越多的网络交易平台出现,从购买实物到购买信息,而且很多传统的企业也加入了B2C的市场,如国美、苏宁。如何如何确保淘宝的稳固地位,是阿里巴巴必须考虑的问题。另外为了降低资金周转周期,提高服务质量,在进行服务内容扩张与完善时,如何获得足够的资金、保障盈利能力、维持服务质量也是很大的挑战。面对激烈的竞争,企业形象、社会声誉等也开始成为一个企业的竞争力,而对社会责任的履行正好可以带来这种竞争力。

  (三)阿里巴巴社会责任会计信息披露现状

  1. 定性披露多定量披露少

  阿里巴巴每年公布两份报告,一份《阿里巴巴年度报告》,一份是《阿里巴巴社会责任报告》,但是从现实情况来看,《阿里巴巴年度报告》以会计核算为主,同时采用大篇幅的文字叙述方式,在会计报表附注中披露社会责任会计信息,没有运用具体的会计方法披露量化的会计信息,因此,信息不够直观明了,难以满足会计信息使用者的需求。

企业社会责任会计信息披露的问题与建议论文

  另外,社会责任会计信息披露的规范性、完整性还有待提高。《阿里巴巴社会责任报告》以公益、和企业文化、社会责任的践行事迹为主,主要以定性的文字叙述披露。主要内容包括以下几个部分:客户、体系建设、人才培养、依法纳税、股东回报、环境保护、社会关怀等,如图1所示。

  2. 非会计基础型处于主导地位

  由于社会责任会计信息确认和计量问题没有解决好,会计人员在工作时难以操作,导致目前阿里巴巴社会责任信息的披露非会计内容占主导。这些非会计信息主要披露的正面效应较多,以支付宝为例,新闻披露了大量的支付宝盗号,造成客户损失大额资金,但是阿里巴巴在披露社会责任时,只披露支付宝新功能带给客户的新体验。除此之外披露的信息有阿里巴巴带动就业、创业增收等正面信息。

  3. 企业社会责任会计项目不单列

  通过调查阿里巴巴年报发现,社会责任会计项目没有单独列出,而是将其纳入常规的会计事项中进行反映。例如, 阿里巴巴2013年年度报报告中,因没有履行相关社会责任而受到的罚款、对社会福利事业的赞助和捐赠、对于支付宝受害人员的赔付等一般均列入“营业外支出”科目予以披露;另外,由于以淘宝为首的电子商务的发展,导致出现了很多无证生产、无证经营的小微企业或者工厂,这些不合格的小微加工厂可能对空气、水质等造成严重污染,由于地势交偏,不易发现,因此环保部门不能进行监管。另有一些监管到的淘宝生产直销厂家,向环保部门缴纳的排污费等列入“管理费用”予以披露;将相关污水处理设备列入“固定资产”中披露;环境保护方面的在建工程直接列入“在建工程”项目等、对于客户造成的人身伤害等赔付也列入“营业外支出”。这不但不利于社会责任会计的发展,也不利于社会责任会计信息使用者对相关信息的使用。这些都是与阿里巴巴相关联的。

  4. 信息披露的内容不全面实用性低

  社会责任的内涵十分广泛,包括遵守商业道德、保障生产安全和职业健康、保护劳动者的合法权益等内容。但是在阿里巴巴的年报中,暂时还不能做到对履行社会责任信息的详尽披露。而且信息的实用性较低。

  企业更注重当一前的管理,对未来制定期望的美好规划,积极的发展。这并不是错误,但是企业也应该在发展的同时分析企业前面道路的坎坷和泥泞,要有危机感。应该重视对风险机遇分析的相关信息的披露,以及加强与投资者的沟通和反馈。阿里巴巴尽管对一些利益相关因素进行披露,但是它的报告非常重视对就业、创收等正能量方面信息的披露,几乎占到了报告的绝大部分篇幅,影响了报告的质量。

  (四)社会责任会计信息披露问题的原因分析

  1、缺乏规范的企业社会责任会计准则

  会计准则是会计进行核算和监督的规范,有了统一的企业社会责任会计准则,不同企业可以使用相同的会计处理方法对企业经济活动进行计量,并使用相同的格式对会计结果进行报告。这使得信息使用者可以对不同行业和不同企业间的会计信息进行比较。我国目前企业披露企业社会责任会计信息主要是包含在企业年度报告中,信息量小,而且缺少定量的信息,难以进行分析和对比。而有的企业披露的企业社会责任报告,由于缺乏统一的格式规定,企业社会责任报告中难以发现有用的信息。有了规范的企业社会责任会计准则和企业社会责任会计信息披露准则,就可以很好的解决上述问题,让企业披露的信息格式统一起来,便于使用者比较和分析。

  2、企业社会责任会计的核算范围界定不清

  现代企业与所处的社会环境有着密切的关系,并且依存于一个多元化的社会结构:企业在必须考虑与相关的各种利益团体(投资者、政府、消费者等)的关系的同时,又受到政治、法律、经济政策、技术水平、社会文化及道德规范等诸多条件的约束和限制。虽然企业应对社会承担责任,但是企业毕竟是社会中的经济组织,其职能是有限的。社会责任会计的职能包括有关社会责任履行情况的数据收集、计量以及将评价企业社会责任履行情况的信息提供给企业管理人员、政府机构和社会公众。所以,界定企业应承担的社会责任,即确认社会责任会计的核算范围就成为首先需要解决的难题,而这导致了我国企业披露的社会责任信息不完整,不规范。

  3、我国企业社会责任会计信息披露缺乏有效的监督和审计机制

  我国当前的企业社会责任会计信息披露主要是自愿披露,企业社会责任履行差的企业通常不进行披露,而企业社会责任履行好的企业虽然披露了,除了在提升企业形象上有些效果以外,不但不能获得其他的利益,反而需要支出大量的费用,长此以往,企业对履行社会责任和披露企业社会责任会计信息的积极性被打消,要想再推进我国的企业社会责任会计信息披露工作就更加艰难了。要解决这一问题,建立企业社会责任会计信息披露的监督和审计机制就显得尤为重要。通过建立企业社会责任会计信息披露的监督机制,对认真执行信息披露工作的企业给与奖励,而对于发布虚假企业社会责任信息的企业,要给与惩罚。通过建立企业社会责任会计信息披露的审计机制,可以确保社会责任信息的真实性和可靠性。这样,一方面可以保护认真执行信息披露工作的企业的积极性,体现出公平原则;另一方面也间接的保护了信息使用者的利益。

  四、完善我国企业社会责任会计信息披露的相关建议

  通过以上分析可知,我国企业,包括传统企业和新兴互联网企业,对于社会责任会计信息的披露存在的严重的问题。导致所披露的信息实用性差,可参考性差,对于信息的使用者无意义。本文认为应该从以下几个方面完善我国企业社会责任会计信息披露。

  (一)建立规范的企业社会责任会计准则

  首先,从格式方面。对于会计计量和报告而言,会计准则是会计进行核算和监督的准绳和规范,有了统一的会计准则,不同企业可以使用相同的会计处理方法对企业经济活动进行计量,并使用相同的格式对会计结果进行报告。这使得信息使用者可以对不同行业和不同企业间的会计信息进行比较。企业社会责任会计作为会计学的一个分支,自然和财务会计具有很多相似之处,因此建立和财务会计准则相似的企业社会责任会计准则和披露准则也就自然成为建立我国企业社会责任会计信息披露模式的重要前提条件之一。

  其次,从内容方面。要明确量化指标。不能用模糊的、定性的指标判断。要从各个利益相关者的切身利益考虑。以阿里巴巴为例,定性指标体系如下:

主要利益相关方

利益相关方期望

主要指标

客户

持续优化的产品及服务

用户满意度

退款纠纷率

客户信息泄露次数

客户损失额

员工

企业与员工共同成长

福利待遇

工作机会

工作环境

员工满意度

员工离职率、数

员工培训支出

培训次数

股东

价值增长

品牌建设

持续盈利

品牌价值

市场占有率

销售收入

资本回报率

合作伙伴

双赢的合作

供应商数量

合作政策

合作方满意度

政府

依法经营、诚实守信

持续盈利能力

资源节约环境保护

自主创新,技术进步

就业

职工合法权益

社会公众事业

销售收入

利润

税收

就业人数、残疾人就业人数

公益事业支出金额

技术投入

农民(农村淘宝)

就业增收

带动就业人员数量

收入增长率

社会公众

及时发布相关信息

新闻发布数量

大众意见收集与反馈

公益事业

对社会公益的贡献

参与公益活动次数

公益支出

自然

对环境的损害与保护。合作方(卖家、物流)对环境的间接损害

合作方(卖家)无照经营数量、不合格卖家数量(污染环境)。

  (二)合理界定企业社会责任会计的核算范围

  企业社会责任是企业伦理的重要范畴,对那些不应由企业承担的社会责任,则不纳入社会责任会计的核算范围,否则会加重企业的负担,所以应合理界定企业社会责任会计的核算范围。企业的社会责任主要包括:(1)对职工的责任。对职工人权、报酬及福利、劳动条件、健康及教育培训的保障等;(2)对消费者的责任。向消费者提供安全可靠的、优质的产品及服务,向消费者赔付由于产品本身缺陷给消费者造成的损失;(3)对投资者的责任。对投资者提供真实的社会责任会计信息,便于投资者做出正确的决策;(4)对政府的责任。为市政建设提供财务支持和捐赠;(5)对环境保护的责任。在财务上反映防止“三废”对环境的污染,降低能源消耗,减少公共污染,改善生态环境等情况。

  (三)建立我国企业社会责任会计信息披露的监督和审计机制

  一方面,建立企业社会责任会计信息披露的监督评价机制,首先建立一套严格的监督审查机制流程,定期对企业公布的社会责任报告进行监督抽查,发现一起,处理一起,只有政府部门认真对待,企业才会认真对待,另一方面,对认真执行信息披露工作的企业给与奖励,而对于发布虚假企业社会责任信息的企业要给与惩罚。

  总结

  社会责任在我国的发展虽然只有短短几十年的时间,但发展速度还是比较快的。但是目前由于企业社会责任问题突出,制度的滞后导致的社会责任信息披露不规范不完善,从而导致某些公司要么不进行披露,要么披露的内容不完善,屏蔽了对社会不利影响的一面,只披露公益性的正面价值的一面,从而使得企业社会责任披露信息无参考价值。要改变这种状况,只能是相关部门积极推进社会责任披露的规定,并采取严厉的措施监督、激励和惩罚,才能获得良好的效果。

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